淺析內部環境對電視媒體單位內部控制有效性的影響

我國電視媒體作為黨和人民的喉舌，承擔著重要的政治任務。同時，作為社會主義市場經濟的一個主體，電視媒體還肩負著生存與發展的使命，具有政治、經濟雙重屬性。在開展經濟建設活動中，電視媒體同樣需要遵循內部控制基本規范，以期提高經營效率和效果，促進發展戰略的實現。而做好內部控制工作，必須培養和創造有利的內部環境。因為內部環境是其他內部控制所有要素的基礎，為其他要素提供規則和結構，對內部控制的有效性產生決定性影響。

一、內部控制的發展趨勢

1、我國古代對內部控制的認識

我國古代曾經有過燦爛的內部控制文明。《論語》：“人無遠慮，必有近憂”。子曰：“導之以政，齊之以刑，民免而無恥﹔導之以德，齊之以禮，有恥且格。”（譯文：以政令來管理，以刑法來約束，百姓雖不敢犯罪，但不以犯罪為恥﹔以道德來引導，以禮法來約束，百姓不僅遵紀守法，而且引以為榮。）這些國學要旨，精辟地闡釋了“預防重於發現，發現重於糾正”和“以道德來引導人的思想行為”的內部控制核心價值。

2、現代發達國家對企業內部控制的發展情況

在現代，隨著經濟全球化發展，企業面臨的各種競爭更加激烈。為了適應日趨激烈的競爭，企業必須提高管理水平，加強內部控制制度的建設。上世紀90年代起，美國等發達國家的企業內部控制與風險管理規范逐漸走向成熟。美國科索委員會（COSO）在1992年所發布的、並於1994年做出局部修正的《內部控制—整合框架》，已經成為世界通行的內部控制權威文獻，被國際和各國審計准則制定機構、銀行監管機構和其他方面所採納。

3、目前我國對開展企業內部控制的進展情況

我國於2006年頒布的《中央企業全面風險管理》和於2008年頒布的《企業內部控制基本規范》，標志著我國已經開始了對企業內部控制和風險管理的規范工作。2010年4月26日，財政部、証監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，連同此前發布的《企業內部控制基本規范》，要求在大中型企業實施，全面提升大中型企業經營管理水平和風險防范能力，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

4、我國對行政事業單位開展內部控制的要求

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部於2012年11月29日發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），要求自2014年1月1日起實行，並將貫徹實施內控規范工作列為財政部會計司2013年工作重點。2013年7月19日，財政部組織召開了《全國貫徹實施行政事業單位內部控制規范視頻動員會》，對貫徹實施工作又做了重點部署，提出了具體要求。隨后，各省財政部門相繼出台了貫徹實施內部控制的工作方案，在全國范圍內拉開了行政事業單位實施內部控制的大幕。

二、電視媒體對內部控制的總體需求

1、電視媒體發展現狀

我國電視媒體是目前國內規模最大、影響力最廣的主流媒體，在各級黨委宣傳部和廣電局的直接領導下，承擔著為各級黨委、政府推行政令、政策、措施，傳遞新聞資訊，弘揚社會主義價值觀和主流文化，普及社會知識和自然知識，以及對外宣傳和推介當地文化、經濟發展狀況的宣傳報道任務。

在社會主義市場經濟條件下，電視媒體既是黨和人民的喉舌，又屬於文化經濟產業，因此具有政治、經濟雙重屬性，兼具新聞宣傳和產業經營的雙重功能。“雙重屬性”就是指電視媒體作為社會意識形態的一部分不僅具有事業屬性，而且具有特定的產業屬性。電視媒體的產品可以參與社會生產流通，進入市場交換，參與市場競爭，促進社會生產力和經濟總體的發展和擴充。

2、電視媒體開展內部控制的必要性

在現行廣播電視管理體制下，從總體上看我國電視媒體存在著事、企屬性不清晰、受行政干預多、經營范圍窄、資金浪費大、產品質量低等問題。在生產經營和人事、財務管理方面，受體制影響存在著該管的沒管住、該放權的卻管得死、卡得緊的弊端，制約了電視媒體的發展。

目前，電視媒體大多採用全面預算管理的方式進行資金管控，並按照事業單位性質實施內部財務管理。但是受到事業屬性的限制，資金管控往往重視管理過程，忽視使用效果。而電視節目的生產又因為政治屬性的要求，往往隻注重節目生產的效果，忽視在生產過程中對資金使用管理的規范性。基於這種矛盾，按照財政部門對行政事業單位開展內部控制的總體要求，電視媒體更應該建立健全一套完善的內部控制系統。

3、電視媒體開展內部控制的基本內容

電視媒體開展內部控制需要建立集體議事決策制度、關鍵崗位管理制度以及會計機構管理制度，按照內部控制規范要求建立六項主要經濟活動的管理結構，包括：預算業務控制、收支業務控制、政府採購業務控制、資產業務控制、建設項目業務控制、合同業務控制等。

三、內部環境對電視媒體內部控制有效性的影響

針對電視媒體單位經營發展的特點，從以下幾個方面闡述內部環境因素對內部控制有效性的影響：

1、管理層的理念和經營風格及對內部控制的認識，直接影響內部控制的效果

內部控制制度包括對生產經營全過程、經營業務的各個方面、各個機構、各個部門以及全體員工的控制。在內部控制制度建立以后，任何業務的開展，任何人員的行為都將納入內部控制之內，包括高級管理層人員也不能脫離內部控制。而高級管理層之所以能在內部控制建設中起決定作用，就在於他們擁有較多的權力，可以調配所有的資源，決定著內部控制的目標和范圍、控制的方法和手段，以及評估控制效果的標准等。因此，高級管理層的理念、經營風格和對內部控制的認識，直接影響內部控制的效果。

對於電視媒體來說，隻有通過內部控制對高級管理層進行行為規范，讓他們在一定的授權范圍內充分地使用權力，合理地調配資源，並模范地執行內部控制制度，才能對其它員工起到示范和震懾作用，讓他們自覺地遵守各項內部控制制度。而內部控制制度不僅僅對執行層面實施控制，對決策層面更應該加以限制和規范，否則就不可能達到內部控制的預期效果。一個科學的決策，如果能得到執行層的有效運作，就會收到良好的效果﹔一個錯誤的決策，執行層越執行得徹底，對單位造成的損失就越大。所以，如何確保電視媒體單位的決策科學，是內部控制的主要目標。

2、員工的道德素質好壞和業務素質高低對電視媒體內部控制起著直接的作用

員工道德素質的好壞，是決定員工願意或是不願意接受內部控制，主動地、積極地接受內部控制或是被動地、消極地接受內部控制的關鍵。如果員工願意接受內部控制，且主動地、積極地接受內部控制，他們就會在工作實踐中，積極地履行各自的崗位職責，發現內部控制制度的不當之處，通過恰當的程序向管理層反饋，從而使管理層修改、完善內部控制制度，使內部控制制度在不斷改進中始終有效地運行，確保經營發展目標的實現。

員工業務素質的高低對內部控制的影響，主要表現在員工對內部控制的理解上。高素質的員工隊伍不僅能夠理解內部控制框架內相關控制制度條款的確切含義，也能理解管理層制定內部控制制度的出發點、目的以及良苦用心。因此，他們會在各自的崗位上，在內部控制的框架內圍繞經營發展目標努力完成好各自的工作任務，並且不斷創新，推動生產經營管理向新的高度和廣度發展。

3、合理的組織結構設置與權責分配是電視媒體單位開展內部控制的基礎

一個精心設計、成功經營的組織結構無疑是電視媒體內部控制取得成功的重要因素。一個適宜的組織結構，應明確每一個人應該做什麼，對什麼樣的結果負責，從而消除由於分工不同而造成工作中的障礙，同時還能支持電視媒體經營發展目標的決策和溝通網絡。“沒有最好的組織結構，隻有最適合的組織結構”。

在進行組織結構設計時，既要有必要的權力集中，又要有必要的權力分散，兩者不可偏廢。這一過程，既包括對經營活動的權力與責任的分配，以及確立報告關系和授權的規程，又涉及鼓勵個人和團隊發揮主動性去對應和解決問題的程度，及對他們的權力的限制。恰當的權責分配還牽涉到影響經營行為的政策、關鍵員工的知識和經驗，以及為履行職責而提供的資源。所以，合理的組織結構設置與權責分配是電視媒體單位成功地開展內部控制的基礎。

4、內部審計在電視媒體單位中發揮的作用如何，直接關系到內部控制能否得到有效實施

內部審計是電視媒體單位內部控制不可分割的一部分。內部審計機構應保持相對的獨立性，對單位內部控制的充分性和有效性進行評價。如果電視媒體單位不能建立健全內部審計制度，或者即使建立了內部審計制度，但在實際運作中不能發揮作用，說明高級管理層缺乏內部審計和內部控制意識，內部控制制度的執行將難以達到目標。

內部審計作為對內部控制制度的充分性和有效性進行監督和評價的一種有效的工具，其監督和評價的結果必須向高級管理層報告，對報告中所反映的內部控制的缺失(內控機制不充分)和內部控制不能得到很好地遵守(內控機制無效)等情況，高級管理層應當制定改進措施，以進一步建立健全內部控制制度，並保証讓所有的內部控制制度都能在生產經營中有效運作。

5、電視媒體單位的人力資源政策對內部控制制度建設的影響是直接的

電視媒體單位選擇什麼樣的人、擔任什麼職務、從事哪個崗位的工作，都將影響到內部控制能否推行和推行后的效果。如果電視媒體單位有一套科學合理的員工績效考核制度，並且配有公平公正的獎罰政策，做到獎優罰劣，就會最大限度地調動全體員工的工作積極性，激發員工的工作主動性和創造性，員工執行內部控制的自覺性就會大大增強。

對於電視媒體單位來說，所有參與節目生產制作的員工都是人才，但每個人都有各自的特點，必須根據崗位設置的要求，合理使用每一位員工，讓每一位員工最大限度地發揮其特長，規避其不足，才能發揮整體的人才效益。隻有對員工的使用做到人盡其才，內部控制才能得到貫徹執行。

6、電視媒體單位的企業文化對內部控制的有效性也會產生直接影響

企業文化是企業為解決生存和發展的問題而樹立形成的，被組織成員認為有效而共享，並共同遵循的基本信念和認知。它是具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、行為准則、文化環境、產品品牌和經營戰略等以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。

一個擁有誠信經營、奮發向上、團結友愛、相互合作的企業文化理念的電視媒體單位，它的企業文化精神對內部控制會產生積極的影響，有利於內部控制制度的建立健全，員工接受並服從內部控制制度約束的能力和自覺性就會大大增強，內部控制制度在電視媒體單位的推廣就會擁有堅實的基礎，從而為內部控制制度的有效運行提供保障。

總之，優化電視媒體內部控制環境，是提高電視媒體單位經營管理水平的基礎性工作，也是不可回避的現實需要。電視媒體單位能否建立健全內部控制制度，已經建立的內部控制制度能否得到有效執行，關鍵在於內部環境因素對內部控制有效性的影響。

參考文獻：

[1]財政部、証監會、審計署、銀監會、保監會:《企業內部控制基本規范》,2008.

[2]財政部:《行政事業單位內部控制規范(試行)》,2012.

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[5]王愛群,張春林,劉樹森.企業內部控制與風險管理[M].吉林人民出版社,2011.

[6]張振華，歐陽宏生,張君昌.當代中國廣播電視學[M].中國國際廣播出版社,2014.

【作者單位：吉林電視台】